ISS – IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS

ISS – IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS
ISSQN – IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA
REFORMA TRIBUTÁRIA
RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA
SIMPLES NACIONAL

PRINCIPAIS CARACTERÍSTICAS

O ISS – Imposto Sobre Serviços é um imposto de competência tributária dos municípios brasileiros, ele é um imposto municipal que incide sobre o preço ao cliente dos serviços prestados por empresas e profissionais liberais e/ou autônomos de uma determinada localidade. Conhecido anteriormente como ISSQN – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, esse tributo tem como fato gerador a prestação, por empresa ou profissional liberal e/ou autônomo, dos serviços descritos na lista de serviços relacionados na Lei Complementar nº 116, de 31 de julho de 2003, sancionada pelo então Presidente da República Luiz Inácio Lula da Silva, o que significa que nem todos os tipos de serviços prestados ao cliente têm incidência desse imposto municipal.

Portanto, não basta ser serviço para que haja a incidência do ISS - Imposto Sobre Serviços, é preciso que o mesmo esteja previsto em lei. Não há consenso entre especialistas sobre se a lista é taxativa ou não, mas ela é sim extensiva a outras situações semelhantes, além das descritas legalmente (RE 784.439, do Supremo Tribunal Federal).

Trata-se de um imposto previsto no art. 156 da Constituição da República Federativa do Brasil, sancionada em 1988. É um imposto municipal brasileiro, ou seja, somente os municípios têm competência para instituí-lo, segundo o art. 156, da Constituição Federal. A única exceção é o Distrito Federal, unidade da federação que tem o poder de criar e regulamentar tanto os tributos estaduais quanto os municipais. Ele é regulado pela Lei Complementar nº 116, no âmbito nacional, e pelas leis complementares de cada município, as quais instituem o imposto, estabelecem as alíquotas de incidência, delimitam suas regras e estabelecem as isenções.

O sujeito ativo (credor) do ISS – Imposto Sobre Serviços é o município e seu cálculo, cobrança e recebimento são realizados pelos departamentos de tributação e tesourarias das prefeituras municipais. Atualmente, os sistemas de cobrança das prefeituras municipais brasileiras estão quase totalmente informatizados, o que, pelo menos em parte, facilitou ao contribuinte o pagamento do imposto, por meio da NFe – Nota Fiscal Eletrônica e do chamado internet banking, inclusive, que é o pagamento de contas por meio da Internet.

O sujeito passivo (devedor) do ISS – Imposto Sobre Serviços é o contribuinte do imposto, ou seja, são as empresas e os profissionais liberais e/ou autônomos que prestam o serviço tributável, mas, em alguns casos, pode ser atribuída a responsabilidade tributária de pagamento do imposto ao tomador de serviços, ou seja, a pessoa física ou jurídica que contratou e está pagando pelo serviço.

A chamada responsabilidade tributária é figura jurídica prevista no Código Tributário Nacional em que um terceiro, que não é o contribuinte (neste caso específico o prestador de serviço), é obrigado ao pagamento do imposto, ou seja, o cliente é obrigado a pagar o imposto. Esse é um dos problemas burocráticos da legislação tributária brasileira, atribuir aos clientes pessoa física e/ou jurídica a responsabilidade pelo pagamento de um imposto que deveria ser pago pelo prestador de serviço.

As administrações municipais se defendem dessa polêmica argumentando que seria impossível, muito difícil ou inviável cobrar o ISS – Imposto Sobre Serviços de uma empresa cuja sede está localizada em outro município e que não possui filial no município em que o serviço é prestado ou, ainda, cobrar o imposto de um profissional autônomo ou profissional liberal que mora em outro município.

Tal figura jurídica traz uma das exceções mais curiosas que existe na legislação tributária brasileira, em que as pessoas jurídicas imunes constitucionalmente ou legalmente como, por exemplo, igrejas e ONG’s - Organizações Não Governamentais, são obrigadas a pagar um imposto. Por exemplo, uma igreja é obrigada a fazer a retenção do ISS – Imposto Sobre Serviços relativo à construção de seu templo.

CONCEITO E CONTEXTO

O tributo é uma prestação imposta pelo Estado aos membros da sociedade, aos cidadãos do país, cidadãos que formam a nação e às empresas, para o custeio das atividades do Estado, para o custeio de seus deveres. Por exemplo, a saúde pública, a educação pública, a segurança pública e o saneamento básico são atividades do Estado (o termo Estado, com inicial maiúscula, usado aqui, tem um sentido mais amplo, significando órgãos governamentais em geral, municipais, estaduais e federal) cobertas pelo orçamento criado a partir da prerrogativa que o Estado tem de exigir ou impor o pagamento de tributos aos seus cidadãos, geralmente na forma de impostos, taxas e contribuições.

O tributo é o pagamento dos cidadãos pelos serviços fornecidos pelos governos dos três níveis, desde a União, até os estados (aqui no sentido de entes federativos, não confundir com Estado com inicial maiúscula) e municípios. Os tributos são formas de receitas dos governos em geral para o custeio de suas atividades, principalmente a saúde pública, a educação pública, a segurança pública e o saneamento básico, embora este último tipo de serviço, o saneamento básico, possa ser coberto em parte ou quase totalmente com as receitas obtidas diretamente dos cidadãos, por meio das tarifas ou contas.

Instituir um tributo é criar um tributo, o que só pode ser realizado por meio de lei. Portanto, no caso do Brasil, somente o Congresso Nacional, as Assembleias Legislativas dos estados e as Câmaras Municipais dos municípios podem criar tributos, ou seja, somente eles podem criar impostos, taxas e contribuições.

O Presidente da República também pode criar um tributo por meio de medida provisória. Porém, como o próprio nome diz, essa criação é provisória, e a criação definitiva de um tributo só pode ser realizada pelo Congresso Nacional, que analisa a medida provisória e decide diretamente sobre ela.

Existem três espécies de tributos, definidos pela Constituição Federal Brasileira de 1988, que formam a teoria tripartite:

Impostos
Taxas
Contribuições

PRINCIPAIS INCIDÊNCIAS

A legislação tributária brasileira é altamente complexa, difícil de entender e a alta carga tributária dificulta o desenvolvimento econômico do país, inclusive sobrecarregando os departamentos financeiros e de Contabilidade das empresas com excesso de burocracia e prejudicando a competitividade das empresas brasileiras em comparação com as empresas estrangeiras. Todos os tributos brasileiros são ruins e o ISS – Imposto Sobre Serviços não é uma exceção. Para conseguir entendê-lo é preciso começar a estudá-lo prestando atenção à lista de incidência desse imposto.

Entre os inúmeros serviços prestados por empresas e por profissionais liberais e/ou autônomos que estão sujeitos à cobrança desse imposto municipal estão:

Instalação de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas;

Serviços de demolição de imóveis;

Jardinagem, limpeza de piscinas e dedetização em geral;

Construção de estradas, pontes, aeroportos, portos e congêneres;

Instalações elétricas e manutenção de redes internas;

Serviços de limpeza em geral, como varrição, coleta, remoção, incineração, tratamento, reciclagem, separação e destinação final de lixo, rejeitos e outros resíduos quaisquer;

Serviços de arquitetura e decoração;

Controle e tratamento de efluentes (esgoto) de qualquer natureza e de agentes físicos, químicos e biológicos;

Construção civil em geral, inclusive na modalidade em que o imposto é cobrado no local da prestação do serviço e cobrado de forma retida, com a responsabilidade de seu recolhimento recaindo sobre a pessoa física ou empresa que contratou o serviço, ou seja, o cliente, não sobre o prestador do serviço;

Planos de saúde;

Serviços bancários, incluindo leasing e arrendamento mercantil;

Serviços financeiros, incluindo corretagem de ações;

Turismo, incluindo venda de pacotes de viagens, hotéis, motéis, etc;

Entretenimento, incluindo cinemas, shows, espetáculos, etc;

Serviços de diversão como espetáculos, shows artísticos, cinema, serviços de música ao vivo, dentre outros;

Serviços de florestamento, reflorestamento, semeadura, adubação, reparação de solo, plantio, silagem, colheita, corte, descascamento de árvores, silvicultura e exploração florestal;

Serviços de terraplanagem, escoramento e contenção de encostas;

Serviços de transporte prestados dentro do município, como, por exemplo, transporte escolar;

Serviços de pet shop, incluindo higienização de animais de estimação;

O ISS – Imposto Sobre Serviços não incide sobre os serviços de telecomunicações e transporte interestadual e intermunicipal de passageiros e cargas, os quais são sujeitos ao pagamento do ICMS – Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços, que, por sua vez, é um tributo estadual, ou seja, cobrado pelos estados.

Ele também não incide sobre serviços de locação de bens móveis, como, por exemplo, automóveis, máquinas e equipamentos.

Empresas exportadoras de serviços também são isentas do ISS – Imposto Sobre Serviços.

REFORMA TRIBUTÁRIA

O ISS – Imposto Sobre Serviços é um dos impostos brasileiros que serão fundidos em um imposto estadual, proposto e aprovado em 2023, no âmbito das propostas de reforma tributária tramitadas no Congresso Nacional, com a previsão de implementação do IBS – Imposto de Bens e Serviços, mais simples e prático, em vigor a partir de 2026, aos moldes do IVA – Imposto de Valor Agregado, utilizado na Europa Ocidental, Argentina e Chile, por exemplo.

Com o crescimento do setor de serviços em todo Brasil, o ISS – Imposto Sobre Serviços se tornou um dos tributos mais importantes para os municípios pequenos, médios e grandes, o que causava um impasse político para sua extinção, pois os municípios não queriam perder receita. Entre as soluções apresentadas para esse impasse esteve a proposta de divisão do valor total de arrecadação, conhecido informalmente como “bolo tributário”, do IBS – Imposto de Bens e Serviços, entre a União, os estados e os municípios.

A função do ISS – Imposto Sobre Serviços é predominantemente fiscal, ou seja, sua função principal é arrecadar dinheiro para os cofres dos respectivos municípios. Mesmo não tendo alíquota uniforme, não podemos afirmar que se trata de um imposto seletivo. No entanto, ele possui um papel (bom ou mau, depende do ponto de vista de cada um) na atração de empresas por meio da chamada guerra fiscal, especialmente para municípios médios e pequenos próximos às grandes capitais do Brasil.

A expressão ou termo guerra fiscal é usada para definir uma situação polêmica em que estados e municípios menos desenvolvidos do país utilizam políticas de atração de investimentos empresariais, como, por exemplo, alíquotas mais baixas de impostos, e, com isso, provocam um clima tenso de relacionamento com os estados e municípios mais desenvolvidos, que temem perder a presença dessas empresas e, como consequência, perder arrecadação.

Ao contrário do que se costuma pensar, o principal objetivo da guerra fiscal não é aumentar a arrecadação direta, é atrair investimentos, e, por consequência, gerar mais empregos nos estados e municípios menos desenvolvidos, o que, como consequência, gera mais arrecadação indireta.

Como a grande maioria dos estados e municípios menos desenvolvidos do Brasil também possui forte representatividade no Congresso Nacional, uma situação de impasse se formou nas últimas duas décadas. Uma solução foi então colocar um "ponto final" na tal guerra fiscal (pelo menos em tese), de forma que os danos a ambos os lados fossem reduzidos ao mínimo possível, o novo IBS – Imposto de Bens e Serviços, um imposto cobrado no destino de produtos e serviços, com alíquota fixa de 18,7%, em todo o Brasil.

RECOLHIMENTO

Como regra geral, o ISS – Imposto Sobre Serviços é recolhido ao município em que se encontra a sede do estabelecimento prestador de serviços. No entanto a Lei Complementar nº 116 estabelece importantes exceções, destacando-se as hipóteses em que esse imposto é recolhido no local da prestação do serviço, como no caso da construção civil.

A imposição de tal regra legal causou o efeito da criação de uma guerra fiscal entre as grandes metrópoles brasileiras e seus municípios satélites ou municípios vizinhos, com a redução agressiva das alíquotas nos satélites ou vizinhos para atrair as sedes das empresas prestadoras de serviços. No entanto, o fisco das cidades maiores costuma reagir com virulência à abordagem dos satélites ou vizinhos.

No contexto de legislação tributária, o termo alíquota (pronuncia-se alícota) é usado para representar uma porcentagem aplicada sobre a chamada base de cálculo no momento do cálculo de um imposto a pagar. Portanto, a alíquota é a porcentagem usada para o cálculo do imposto a pagar e, geralmente, ela é calculada sobre uma base de cálculo, ou seja, sobre o preço do serviço prestado ou o preço do produto vendido. Já a base de cálculo é o valor usado como base para o cálculo do imposto a pagar sobre um serviço ou sobre um produto.

No caso específico do ISS – Imposto Sobre Serviços, a alíquota utilizada é variável de um município para outro, pois cada município decide, por meio de lei municipal, qual alíquota aplicar sobre a base de cálculo. A União, por meio da lei complementar nacional citada, fixou alíquota máxima de 5% (cinco por cento) para todos os serviços sujeitos à cobrança do ISS – Imposto Sobre Serviços, enquanto a alíquota mínima é de 2% (dois por cento), conforme o artigo 88, do Ato das Disposições Constitucionais Transitórias, da Constituição Federal.

A base de cálculo é o preço do serviço prestado, sobre esse preço a ser pago pelo cliente há a incidência de uma porcentagem para pagamento do imposto. Na base de cálculo do ISS – Imposto Sobre Serviços calcula-se o valor econômico do serviço prestado, incluindo reembolsos de despesas de qualquer natureza e todo material utilizado na prestação do serviço, exceto quando a lei prevê expressamente que os materiais serão cobrados pelo ICMS – Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços.

No caso específico da construção civil, incluindo serviços de construção, reforma e ampliação de imóveis, as leis de ISS – Imposto Sobre Serviços preveem presunções legais de divisão dos valores de mão de obra e materiais. Já municípios maiores utilizam deduções detalhadas por pauta mínima fiscal.

Para o caso específico de pequenas empresas prestadoras de serviços, a legislação tributária brasileira e o sistema tributário brasileiro permitem o pagamento conjunto do ISS – Imposto Sobre Serviços, da COFINS – Contribuição para Financiamento da Seguridade Social, do IRPJ – Imposto de Renda da Pessoa Jurídica e CSLL - Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido de forma simplificada, por meio do Simples Nacional, em uma única guia de recolhimento de impostos, o que facilita um pouco a vida do contribuinte.

No caso específico de profissionais liberais e/ou autônomos, como, por exemplo, advogados, médicos, engenheiros e dentistas, que, na maioria dos casos, são aqueles profissionais que não possuem vínculo empregatício, é possível realizar um único pagamento anual, independentemente do número de serviços prestados, conforme a tabela de serviços do município, quando há essa opção oferecida pelo município. Caso contrário, eles devem recolher o imposto de forma avulsa, a partir das guias de recolhimento fornecidas pela prefeitura.

Consulte o site da prefeitura do município em que você presta serviços para mais detalhes específicos sobre o seu caso.

COMPLEXIDADE DO ISS

Como já dito anteriormente, a legislação tributária brasileira é altamente complexa, difícil de entender e a alta carga tributária dificulta o desenvolvimento econômico do país, inclusive sobrecarregando os cidadãos e empresas com excesso de burocracia e alta carga tributária. No entanto, isso não é justificativa para deixar de pagar os tributos, pois o Estado Brasileiro, de modo geral, ou seja, a União, os estados e os municípios dependem dos tributos para cobrir seus gastos com serviços públicos, como, por exemplo, saúde pública, educação pública e segurança pública.

Aliás, sonegar impostos, taxas e contribuições é crime... O cidadão brasileiro, efetivo pagador de impostos, tem o direito que questionar todo e qualquer tributo em juízo, mas não pode se negar a pagá-lo caso a decisão judicial tenha sido favorável aos governos Federal, estaduais e municipais... A maioria dos tributos brasileiros é questionável, é verdade, eles são difíceis de entender, para dizer o mínimo, mas isso não significa que não devam ser pagos...

No caso específico do ISS – Imposto Sobre Serviços, trata-se de um imposto com meandros legais de complexa interpretação. Dentre as inúmeras particularidades do ISS – Imposto Sobre Serviços destacam-se as seguintes:

Ele não incide sobre locação de bens móveis, na hipótese em que há cessão do bem para uso sem o seu operador, conforme jurisprudência do STF – Supremo Tribunal Federal. (RE 116.121, Rel. Min. Marco Aurélio). Por exemplo, na locação de um guindaste com o seu operador o ISS – Imposto Sobre Serviços será incidente. Já na locação de uma caçamba não há incidência, pois ela não vem acompanhada de um operador.
O ISS – Imposto Sobre Serviços incide em serviços gráficos, exceto no caso em que o serviço prestado agregar valor ao produto para uma posterior etapa de industrialização, situação na qual incidirá o ICMS – Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços.
O ISS – Imposto Sobre Serviços incide na maioria dos serviços bancários previsto na conta 7 do COSIF.
O ISS – Imposto Sobre Serviços incide na prestação de serviços de profissionais liberais e/ou autônomos, como advogados, dentistas, eletricistas, médicos e encanadores, por exemplo.

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